(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。　　(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20%，取得收入4200万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。　　其他资料：　　甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。　　根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。　　甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。　　不考虑除所得税外的其他相关税费。　　要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。　　要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。　　要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　(1)　　①20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　②20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至21 000万元(2.1万/平方米×1万平方米)，增值1 000万元。　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　 　　　　1 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　或(剩余80%部分)：　　借：投资性房地产——公允价值变动　　 　　800(1000×80%)　　　　贷：公允价值变动损益　　 　　　　　　　　　　　　　　800　　③甲公司实现租金收入和成本：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　　　 　500　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　　　　　　　　　 100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100　　④甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入) 　　　　　　　　4 200借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　 　4 200(21 000×20%)　　　　　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　 　 4000(20000×20%)　　　　　　　　　　　 　——公允价值变动　　　　 200(1000×20%)借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 200(1000×20%) 贷：其他业务成本 200或写成复核分录借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　 　4 000(20 000×20%)　　　　 公允价值变动损益　　　　　　　　　　 200(1000×20%)　　　　 贷：投资性房地产——成本　　　　　　 　 4000(20000×20%)　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　 200(1000×20%)　　或者：原来期末时不确认20%公允价值变动，现在出售时也无需转出。借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　 　　4 000(20 000×20%)　　　　(2)　　公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800(万元)。　　公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)×80%=15680(万元)。　　暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)　　(3)甲公司的当期所得税计算如下：甲公司20x6年实现的会计利润=500-100+1000+4200-4000-200=1400（万元）调整为应纳税所得额=1400-400（税法上认可的折旧额20000/50）+4000（20000×20%，出售部分甲公司账面上结转的成本） -3920[（20000-20000/50）×20%，税法上认可的结转成本数额]-（1000-200）（公允变动税法不认可）=280（万元）则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=280×25%=70（万元）　　【或者直接法】=(应税收入–税法认可可抵扣成本费用)×适用税率=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=[4 200–(20000-20000/50)×20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(万元)。　　递延所得税负债=1 120×25%=280(万元)。　　所得税相关分录如下：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　70　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票2 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用100万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为180 000万元，其中股本为60 000万元，资本公积为98 000万元，其他综合收益2 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为18 000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为6400万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元、盈余公积为240万元、未分配利润为560万元。A公司购买日应收账款账面价值为784万元、公允价值为764万元；存货的账面价值为4000万元、公允价值为4220万元；固定资产账面价值为3600万元、公允价值为4200万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为7200万元。（3）甲公司2015年实现净利润为16000万元，向股东分配现金股利4000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益120万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润2100万元，向股东分配现金股利900万元，计提盈余公积400万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资——A公司　　　　5900（2.95×2000）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 3900借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）借：存货　　　　　　　　　　　 220（4220-4000）　　固定资产　　　　　　　　　 600（4200-3600）　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 20（784-764）　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 5（20×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　205（820×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×2000=5900（万元），A公司调整后的股东权益总额=6400+800-200=7000（万元），合并商誉=5900-7000×70%=1000（万元），少数股东权益=7000×30%=2100（万元）。（4）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　2200（1600+800-200）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 560　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　 贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　 5900　　 　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 2100（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　600　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 5　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 　205借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 220　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　55　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　55（220×25%）借：管理费用　　　　　　　　　　　　 30（600÷20）　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：递延所得税负债　　　　　　　　　 7.5（30×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 20借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　5②长期股权投资由成本法改为权益法。A公司调整后本年净利润=2100+应收账款调整（20-5）-存货调整（220-55）-固定资产调整（30-7.5）=1927.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=1927.5×70%=1349.25（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　1349.25　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25借：投资收益　　　　　　　　　　　630（900×70%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 630借：长期股权投资　　　　　　　　　　149（200×70%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 140③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=560（年初）+1927.5-400（提取盈余公积）-900（分派股利）=1187.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=5900+1349.25+140-900（分派股利）×70%=6759.25（万元）少数股东损益=1927.5 ×30%=578.25（万元）少数股东权益的年末余额=7000×30%+578.25+200×30%-900×30% =2468.25（万元）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000　　资本公积　　　　　　　 2200（1600+800-200）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　盈余公积　　　　　　　　　　 640（240+400）　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 1187.5　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 6759.25　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 2468.25借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　578.25　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　560　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　 900　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 1187.5（6）①股本=60 000+2 000=62 000（万元）。②资本公积=98 000+（3900-100）=101800（万元）。③其他综合收益=2 000+120+140=2260（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于经营租赁出租人的表述中，不正确的是（　）。
A．总租金在租赁期内按直线法摊销确认收入金额（租赁期包括免租期）
B．如出租人承担了承租人部分费用，不需从租金总额中扣除
C．应对出租资产以资产使用寿命为基础计提折旧或摊销
D．如存在免租期，不应从租赁期内扣除，而应该将总租金在整个租赁期间（包含免租期）内进行分摊

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应该将费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。选项B错误。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位成本为10万元，单位售价13万元（不含增值税），乙公司收到A产品后6个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为10%。甲公司2015年度财务报告于2016年3月31日经董事会批准报出；至2016年3月31日止,2015年出售的A产品实际退货率为15%。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响是（　　）万元。
A．6000
B．5100
C．600
D．300

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：日后事项期间发生的退货大于原估计的退货，冲减原确认的预计负债后，还应冲减报告年度已确认的营业收入和营业成本，即报告年度的营业收入和营业成本按其总数的85%确定。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响=2000×（13-10）×（1-15%）=5100（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。
A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%
B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年
C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D属于会计估计，不属于会计政策。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 依据企业会计准则的规定，下列各项通常不构成出租人融资租赁债权的有（　）。
A．承租人承担的或有租金
B．出租人发生的初始直接费用
C．承租人发生的初始直接费用
D．承租人在租赁期内应支付租金总额

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。AC不包括在内。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为母公司，B公司为其子公司，A公司所控制的企业集团内2017年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）A公司授予B公司研发人员90万份现金股票增值权，协议约定，这些研发人员在B公司连续服务2年，即可按照A公司股价的增长幅度获得现金；（2）B公司授予其销售人员230万份股票期权，约定相关人员在未来3年达到销售增长业绩时即可以无偿获得B公司股票；（3）B公司授予其子公司（丙公司）管理人员60万份股票期权，这些人员在满足相应条件时，可以自B公司以每股3元购入丙公司股票；（4）B公司向丁公司发行股票120万股，作为支付丁公司为B公司提供服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，B公司应作为以权益结算的股份支付的有（　）
A．B公司研发人员与A公司签订的股份支付协议
B．B公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C．B公司与C公司管理人员签订的股份支付协议
D．B公司与D公司签订的股份支付协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项C，B公司授予的是C公司权益工具，而不是自身权益工具，因此B公司应作为现金结算股份支付处理。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司持有B公司5%的有表决权股份，A公司将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日可供出售金融资产账面价值为1000万元（其中成本850万元，公允价值变动150万元）。2015年3月1日A公司又以现金3500万元为对价自非关联方处取得B公司15%的股权，至此持股比例达到20%，能够对B公司施加重大影响。2015年3月1日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为24 000万元，原股权的公允价值为1100万元，假定不考虑其他因素，则再次取得投资后，长期股权投资的入账价值为（　）。
A．3 600万元
B．4 800万元
C．5 400万元
D．4 500万元

【◆参考答案◆】：B

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年初乙公司从二级市场以300万元购入一项债券投资，另支付交易费用5万元，价款中包含已经到期但尚未领取的利息10万元，乙公司准备将此债券投资持有至到期并且乙公司有能力将其持有至到期。则此债券的入账价值为（　）。
A．295万元
B．280万元
C．306万元
D．374万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该公司准备将此投资持有至到期并且甲公司有能力将其持有至到期，所以应将此投资作为持有至到期投资核算，此债券的入账价值＝300＋5－10＝295（万元）。选项BCD计算错误

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于企业使用第三方报价机构估值的说法中，正确的有（　）
A．企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑报价的性质
B．企业使用第三方报价机构估值的，不应简单将公允价值计量结果划入第三层次输入值
C．企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次
D．如果第三方报价机构提供了相同资产或负债在活跃市场报价的，企业应当将该资产或负债的公允价值计量划入第一层次

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值，企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次。