(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司20×3年度实现账面净利润15000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入5600万元贷：应收账款5600万元(3)20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。(4)20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元;②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。要求：

【◆参考答案◆】：(1)资料1，甲公司的会计处理不正确。 理由：20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表。 更正的分录： 借：营业外支出7200 贷：以前年度损益调整——20×3年度营业外支出7200 资料2，甲公司的会计处理不正确。 理由：20×4年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。 更正的分录： 借：应收账款5600 贷：主营业务收入5600 借：资产减值损失800 贷：坏账准备800 借：递延所得税资产200 贷：所得税费用200 资料3，甲公司的会计处理不正确。 理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表。 更正的分录： 借：以前年度损益调整——20×3年度所得税费用720 贷：营业外收入720 资料4，甲公司的会计处理不完全正确：甲公司计算的年折旧额160万元正确，递延所得税资产余额40万元的处理不正确。 理由：董事会决定会计估计变更自20×4年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司20×4年度应计提的折旧=(3600-3600/10×2)/(20-2)=160(万元)。 因税法规定该固定资产的最低计税年限为15年，所以甲公司改按20年计提折旧的处理税法认可，20×4年应将之前确认的递延所得税资产全部转回，20×4年末递延所得税资产的余额应为0。 更正的分录： 借：所得税费用40 贷：递延所得税资产40 (2)①③④不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。 其他综合收益之所以在利润表中反映，是因为它体现的是潜在的收益，首先它必须是计入资本公积——其他资本公积的利得，其次，将来损益真正实现时转入损益类科目。 ①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于利得，也不属于其他综合收益。 ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元，这里的资本公积——其他资本公积属于利得，但未来职工行权时此项资本公积——其他资本公积部分转入了资本公积——股本溢价，并未形成真正的损益，所以不属于其他综合收益。 ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元，这里冲减的是资本公积——股本溢价明细科目，不属于利得，也不属于其他综合收益。 (3)甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600×(1-25%)=450(万元)

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲上市公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务资料如下：(1)自20X7年初开始自行研究开发一项新专利技术，20X7年发生相关研究费用60万元，符合资本化条件前发生的开发费用为80万元，符合资本化条件后发生的开发费用为120万元;20X8年至无形资产达到预定用途前发生开发费用220万元，20X8年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用10万元，为运行该项无形资产发生的培训支出8万元。(2)该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在5年后以100万元购买该专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。(3)该项专利权20X9年12月31日预计可收回金额为254万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司的该项专利技术专门用于生产A产品,应将该项无形资产的摊销额计入制造费用;开发过程中发生的支出,符合条件的确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益。甲公司在20X9年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值254万元。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年1月1日，长江公司取得新华公司70%的有表决权股份，能够对新华公司实施控制。2012年6月20日，长江公司向新华公司销售一批商品，成本为460万元，售价为560万元（不含增值税）。至2012年12月31日，该批商品已经对外出售20%，2013年度，新华公司将剩余商品全部对外出售。长江公司和新华公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定长江公司在未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2013年内部交易存货全部对外出售，不存在未实现的内部交易损益，所以相关递延所得税资产余额为0。2013年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的余额为0,2递延所得税资产的发生额=0-20=-20（万元）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为工业企业，于2011年6月30日将一项生产设备提前报废，该设备账面原值为600000元，预计净残值为零，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。该设备截至报废日已使用2.5年，报废时发生清理费用5000元，取得残值收入8000元。则该设备报废时对企业当期税前利润的影响额为()元。
A．177000
B．160000
C．180000
D．230000

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该设备报废时从“固定资产清理”转入“营业外支出”的余额=600000-(200000+160000+60000)(累计折旧额)-8000+5000=177000(元)。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中属于借款费用的有（）。
A．因发行债券记入"应付债券一利息调整"明细科目的金额
B．因借入外币一般借款产生的汇兑差额
C．因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额
D．因借款发生的溢折价的摊销额

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：选项A，在"应付债券--利息调整"摊销过程中发生的金额属于借款费用。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 新华公司2012年涉及以下与无形资产相关的业务：（1）2012年1月1日，新华公司以2000万元的价格从甲公司购入一项专利技术，价款以银行存款支付。该专利技术的法律保护期限为20年，新华公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益，但新华公司计划在使用8年后将其出售，某企业承诺8年后按400万元（扣除相关税费）的价格购买该项专利技术。（2）2012年4月1日，新华公司与乙公司签订合同自乙公司购买一项控制系统软件供管理部门使用，合同价格为2100万元。因新华公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，即每年4月1日支付700万元。该软件取得后即达到预定用途并预计使用5年，预计净残值为0。已知新华公司的增量借款年利率为10％，该利率下3年期年金现值系数=2.4869。要求：
A．要求：
B．根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

【◆答案解析◆】：该项无形资产初始确认金额=700×2.4869=1740.83（万元），选项B正确，选项C不正确；未确认融资费用=2100-1740.83=359.17（万元），选项D正确；该项无形资产对新华公司2012年利润表损益项目的影响金额=[1740.83/5+(2100-359.17)×10%]×9/12=391.69（万元），选项E正确。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每殷5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有l0名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2013年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为l5%;2014年又有4名管理人员离开。2014年l2月31日未离开公司的管理人员全部行权。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：除立即可行权的股份支付外，无论是 权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在 授予日不做账务处理。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于租赁的表述，正确的是（）。
A．承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益
B．承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计入当期损益
C．承租人发生的融资租入固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本
D．出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计入租赁资产入账价值；选项C，属于履约成本，通常应计入当期损益；选项D，属于出租入在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款--应收融资租赁款。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于递延所得税的相关处理中，正确的有（）
A．企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税一般应当计入所得税费用
B．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所得税费用
C．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）
D．合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生暂时性差异的，应当确认相应的递延所得税，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外
E．企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，符合递延所得税确认条件的应确认相关递延所得税，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，不影响所得税费用

【◆参考答案◆】：A, C, D, E

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年12月31日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。其中，持有的A公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是100万元，公允价值是80万元;持有的B公司股票作为可供出售金融资产核算，当日账面价值是150万元，公允价值是90万元，预计还将持续下跌，2011年12月31日已计提减值损失10万元;持有的C公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是200万元，未来现金流量现值是160万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是()。
A．2012年甲公司应计提的资产减值损失是90万元
B．2012年甲公司应计提的资产减值损失是100万元
C．2012年甲公司应计提的资产减值损失是110万元
D．2012年甲公司应计提的资产减值损失是120万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：【答案解析】2012年甲公司应计提的资产减值损失的金额=(150-90)+(200-160)=100(万元)