(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（　）。
A．因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年
B．发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C．因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年
D．追加投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法

【◆参考答案◆】： A C

【◆答案解析◆】：选项B属于以前期间的差错，应该追溯重述，不能采用未来适用法；选项D，长期股权投资增资引起的成本法改为权益法，不属于会计政策变更，但应该追溯调整。综上所述，故而选AC

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2016年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　200 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40借：无形资产　　　　　　　　　　 100 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 　　 未分配利润——年末　　　　 2293 商誉　　　　　　　　　　　　 200 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　 1 720⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

【◆答案解析◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录△调整固定资产价值借：固定资产——原价　　　　　　200【500-300】　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200△按公允价值补提折旧借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年折旧200/10】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40△调整无形资产价值借：无形资产　　　　　　　　　　 100【300-200】 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年摊销100/5】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 【抵消期初存货价值中的未实现内部销售损益】　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90【期末存货价值中的未实现内部销售损益】③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整△对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160△对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 【分派现金股利200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 【500×80%】　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 【200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 【450×10%】　　 未分配利润——年末　　　　 2293【子公司年初未分配利润2038+子公司调整后净利润500-子公司本年计提盈余公积45-子公司分派现金股利200】 商誉　　　　　　　　　　　　 200 【不变】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　1 720 【（5000+1200-200+262+45+2293）×20%】⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100【500×20%】 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 资产实质上代表了企业能够获取的未来经济利益。如果某项资产不能再为企业带来经济利益，则不再符合资产的定义，不能再作为资产列报，而应确认为损失。 因此，本题表述正确。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料说明甲公司关于2013年报表的相关调整。甲公司2013年资产负债表批准报出日为2014年4月10日，适用的所得税税率为25%，假设甲公司2013年12月31日确认利润总额5000万元，2013年年初和2013年年末坏账准备余额分别是150万元和240万元。没有其他暂时性差异。（1）甲公司2013年5月销售给乙企业一批产品，应收乙企业账款为580万元，按合同规定乙企业应于收到所购产品后三个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2013年12月31日仍未付款。甲公司于2013年12月31日编制会计报表时，根据乙企业财务状况对该应收账款计提了58万元的坏账准备。（2）甲公司于2014年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，预计甲公司仅能收回该项应收账款的40%。

【◆参考答案◆】：调整2013年12月31日资产负债表 　　应收账款调减290万元，递延所得税资产调增72.5万元，未分配利润调减195.75万元，盈余公积调减21.75万元。 调整2013年度利润表和所有者权益变动表 　　资产减值损失调增290万元，所得税费用调减72.5万元，提取盈余公积调减21.75万元，未分配利润调减195.75万元。 调整现金流量表补充资料 　　现金流量表主表项目不作调整，补充资料将“净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少217.75万元，然后依次增加资产减值损失290万元，递延所得税资产增加72.5万元，经营性应收项目的减少290万元。

【◆答案解析◆】：略

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：商誉一旦发生减值，在相关资产或资产组的持有期间是不能转回的。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　　）。
A．劳务纠纷
B．安全事故
C．资金周转困难
D．可预测的气候影响

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中不正确的有（　）。
A．补偿金额只有在已经收到时，作为资产（其他应收款）单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
B．补偿金额只有在基本确定收到时，作为资产（其他应收款）单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
C．补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额
D．补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】： 选项A说法不正确，选项B说法正确，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产（其他应收款）单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值； 选项C说法正确，选项D说法不正确。 综上，本题应选AD。 【提个醒】本题要求选出“说法不正确”的选项。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备应分摊的减值损失。甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。（3）2×10年，由于A．B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A．B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A．B生产线未来4年现金流量及其折现率，计算确定的A．B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；（2）编制计提减值准备的会计分录。

【◆参考答案◆】：首先，计算A．B资产组和各设备2015年年末的账面价值：。（1）A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）， 其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）（2）B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）， 其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）其次，对不包含商誉的A．B资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组的可收回金额为1 000万元<其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。（2）B资产组的可收回金额为820万元>其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元<其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。 X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。（2）B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）B资产组的可收回金额为820万元，B资产组的可收回金额820万元<其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。

【◆答案解析◆】： 本题甲公司合并乙公司的方式为吸收合并，因此不存在少数股东权益商誉的处理问题。 商誉减值测试的步骤： 第一步，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。 第二步，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 【提个醒】 吸收合并是指两个或两个以上的公司合并后，其中一个公司吸收其他公司而继续存在，而剩余公司主体资格同时消灭的公司合并。 控股合并指的是合并方（ 或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资的合并行为。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于共同经营合营方会计处理的说法中正确的有（　　）。
A．合营方确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用
B．合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在共同经营将相关资产出售给第三方之前，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失
C．合营方确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入
D．合营方确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产

【◆参考答案◆】： A B C D

【◆答案解析◆】：本题考查合营方的一般会计处理原则：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。ABCD均正确。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 本期发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。