(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲上市公司（以下简称甲公司）2×15年度有关业务资料如下： （1）2×14年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80％股权。购买合同约定，以2×14年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值196000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行20000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80％股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为200000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为200000万元，其中，股本为160000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为4000万元，未分配利润为16000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。 2×15年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股20.20元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股20.4元；期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费200万元、法律费600万元，为发行股票支付券商佣金4000万元。 甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。 （2）2×15年4月1日，甲公司支付5200万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为16320万元，可辨认净资产公允价值为18000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1680万元，账面价值为960万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为2400万元，账面价值为1440万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）甲公司分别与乙公司、丙公司在2×15年发生如下交易事项： ①2×15年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计20000万元。至2×15年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备2000万元。甲公司2×15年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×16年结清。 ②2×15年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价30000万元，成本为20000万元；甲公司已于当日支付货款。 ③2×15年10月，甲公司自乙公司购入C商品20000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×15年12月31日，甲公司购入的该批C商品有16000件未对外销售，形成期末存货。至2×16年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有4000件未对外销售，形成2×16年期末存货。 ④2×15年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价600万元，成本为400万元。至2×15年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。 （4）2×15年度，乙公司实现净利润30000万元，年末计提盈余公积3000万元，无其他所有者权益发生变化。丙公司2×15年实现净利润4800万元，因可供出售金额资产公允价值下降减少其他综合收益240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 （5）其他相关资料： ①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。 ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。 ③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 ④假定乙公司、丙公司在2×15年度均未分配股利。 ⑤本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。 （2）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。 （3）计算甲公司2×15年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×15年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。 （4）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 （5）编制甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×14年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉＝20000×10-200000×80％＝40000（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　200000　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　　 资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　180000借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　4000　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800（2）①对长期股权投资抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　 20000　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　 0　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　3000　　未分配利润——年末　　　43000（16000＋30000-3000）　　商誉　　　　　　　　 40000（200000-200000×80％）　 贷：长期股权投资　　　　 224000（200000＋30000×80%）　　 　少数股东权益　　　　　　　　46000（230000×20％）②对投资收益抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　24000（30000×80%）　　少数股东损益　　　　　　　　　 6000（30000×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　16000　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　 43000借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　2440　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　2440【提示】2440＝[（10000-（30000-20000）/5×6/12）+（10000-6000）×80%]×20%③对A商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　2000　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　2000④购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　 　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　10000借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 1000　　　　　　　　　　　　　 [（30000-20000）/5×6/12]　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　30000 　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　　30000⑤对C商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　10000　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　10000（3）借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　5200　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5200借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　200　　　　　　　　　　　　　　　　　（18000×30％-5200） 　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200甲公司投资后丙公司调整后的净利润＝4800×9/12-（1680-960）÷5×9/12-（2400-1440）÷6×9/12-（600-400）＝3172（万元），甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的投资收益＝3172×30％＝951.6（万元）。甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的综合收益总额＝200＋951.6-240×9/12×30％＝1097.6（万元）。借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 951.6　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 951.6借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　54　 贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　54（4）借：长期股权投资　　　　　　　 30［（300-200）×30％］　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30（5）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　10000　 贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　10000借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 1000　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 1000借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　2000　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　2000借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　3200　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。
A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%
B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年
C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D，属于会计估计方面的差异;选项C，属于会计政策上的差异。在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年4月1日，A公司因无力偿还B公司的2 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，A公司用普通股600万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为1 200万元（不考虑相关税费）。B公司对应收账款计提了200万元的坏账准备。A公司于8月1日办妥了增资批准手续，则下列表述正确的有（　）。
A．债务重组日为2015年4月1日
B．B公司因放弃债权而享有股份的入账价值为1 200万元
C．A公司计入资本公积——股本溢价为600万元
D．B公司要冲销计提的坏账准备200万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：债务重组日应为2015年8月1日。债务重组的时间是指双方结清债权债务的时间，以本题为例，A公司于8月1日办妥了增资批准手续，此时债权债务结清，所以债务重组日为8月1日。债务人（A公司）的会计处理：借：应付账款——B公司 2 000　　贷：股本 600（600×1）　　　　资本公积——股本溢价 600（1 200－600）　　　　营业外收入——债务重组利得 800（2 000－1 200）债权人（B公司）的会计处理：借：长期股权投资 1 200　　坏账准备 200　　营业外支出——债务重组损失 600　　贷：应收账款——A公司 2 000

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金40万元，增值税税额为2.4万元。甲公司在出租期间不再使用该商标权。该商标权系甲公司2015年1月1日购入的，初始入账价值为200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2016年度出租该商标权影响营业利润的金额为（　　）万元。
A．20
B．22.4
C．40
D．42.4

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司2016年度出租该商标权影响营业利润的金额=40-200÷10=20（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项属于会计估计变更的有（　）。
A．资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B．固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
C．交易性金融资产公允价值的确定
D．固定资产净残值率由10%改为6%

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，与会计估计变更无关，属于当期正常事项。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题14分）M公司2015年发生的部分交易或事项如下。（1）2015年1月1日，M公司向其8名高级管理人员每人授予2万份认股权证，等待期为3年，每份认股权证可在2×18年1月1日以每股4元的价格购入M公司一股普通股股票。该认股权证无其他可行权条件。授予日，M公司股票的每股市价为7元，每份认股权证的公允价值为3元。2015年M公司无高管人员离职，预计未来期间不会有高管人员离职。M公司股票2015年的平均市价为每股6元，自2015年1月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2015年12月31日，每份认股权证的公允价值为5元。（2）2015年9月1日，M公司按面值发行5年期可转换公司债券10万份，每份面值100元，票面年利率6%，利息从发行次年开始于每年的8月31日支付。可转换公司债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换6股M公司普通股股票的比例转股。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。（3）2015年10月1日M公司以银行存款62万元自二级市场上购入N公司普通股20万股，购买价款中包含N公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，M公司另支付交易费用1万元，M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。有关现金股利于2015年10月20日收到。2015年12月31日，N公司股票的收盘价为每股5元。（4）M公司2014年全年发行在外的普通股均为100万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。M公司2014年归属于普通股股东的净利润为300万元，2015年归属于普通股股东的净利润为400万元。2015年11月20日，M公司股东大会决议每10股发放2股股票股利，2015年11月30日，股票股利实际发放，M公司办理完毕相关手续。之后发行在外普通股数量均为120万股。其他资料：（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。（1）根据资料（1），判断股份支付的类型，计算M公司2015年应确认的成本费用金额。（2）根据资料（2），说明M公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制M公司2015年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2015年12月31日与可转换公司债券相关的负债的账面价值。（3）根据资料（3），说明M公司取得N公司应划分的资产类型并说明理由，计算M公司取得N公司投资的初始入账金额并编制M公司2015年与该项投资相关的会计分录。（4）根据资料（1）至资料（4），确定M公司2015年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算M公司2015年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付。M公司当期应确认的费用＝8×2×3×1/3＝16（万元）会计分录如下：借：管理费用16　　贷：资本公积——其他资本公积16（2）M公司发行的可转换公司债券，在初始确认时应将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，并将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。在每个资产负债表日及计息日按负债成份的摊余成本乘以实际利率确认利息费用。负债成份＝1000×0.6806＋（1000×6%）×3.9927＝920.16（万元）权益成份＝1000－920.16＝79.84（万元）应确认的利息费用＝920.16×8%×4/12＝24.54（万元）会计分录：借：银行存款1000　　应付债券——利息调整79.84　　贷：应付债券——面值1000　　其他权益工具79.84借：财务费用24.54　　贷：应付债券——利息调整4.54　　应付利息（1000×6%×4/12）202015年12月31日该债券中负债成份的账面价值＝920.16＋4.54＝924.7（万元）（3）M公司取得N公司股票作为交易性金融资产核算。理由：M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。M公司取得N公司投资的初始入账金额＝62－20×0.1＝60（万元）M公司会计分录如下：2015年10月1日：借：交易性金融资产——成本60　　应收股利2　　投资收益1　　贷：银行存款632015年10月20日：借：银行存款2　　贷：应收股利22015年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动（5×20－60）40　　贷：公允价值变动损益40（4）2015年度基本每股收益＝400÷120＝3.33（元）确定M公司2015年计算稀释每股收益时的稀释性潜在普通股包括认股权证和可转换公司债券。假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：[8×2－（8×2×4）÷8]×9/12×1.2＝7.2（万股）增量股每股收益为0，具有稀释性。假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：净利润增加额＝24.54（万元）股票数量增加额＝10×6×4/12×1.2＝24（万股）增量股每股收益＝24.54/24＝1.02＜3.33，具有稀释性。考虑认股权证时，M公司2015年的稀释每股收益＝400/（120＋7.2）＝3.14（元），小于基本每股收益；考虑可转换公司债券后，M公司2015年度稀释每股收益＝（400＋24.54）÷（120＋7.2＋24）＝2.81（元）因此，应该同时考虑认股权证和可转换公司债券。2014年度：基本每股收益＝300÷（100×1.2）＝2.5（元）稀释每股收益与基本每股收益相同，为2.5元。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关业务如下：　　（1）2016年2月25日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为12000万元，办公楼已计提折旧2000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为100万元，装修已计提折旧75万元；　　（2）对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本50万元，原进项税额为8.5万元，为办公楼装修工程购买工程物资含税价款为100万元，计提工程人员职工薪酬46.5万元；　　（3）2016年9月20日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2019年9月20日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件；　　（4）办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年；净残值为500万元，采用直线法计提折旧；　　（5）办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理，不正确的是（　）。
A．重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值25万元转入营业外支出
B．2016年9月20日装修后“固定资产——办公楼”的账面价值为10000万元
C．2016年9月20日装修后“固定资产——固定资产装修”的成本为205万元
D．2016年装修后办公楼计提折旧为125万元；固定资产装修计提折旧为10万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项B，2016年9月20日装修后“固定资产——办公楼”的账面价值＝12000－2000＝10000（万元）；选项C，2016年9月20日装修后“固定资产——固定资产装修”＝100－100＋58.5＋100＋46.5＝205（万元）；选项D，2016年装修后办公楼计提折旧＝（10000－500）/20×3/12＝118.75（万元），2016年装修后固定资产装修计提折旧＝（205－5）/5×3/12＝10（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3 500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有(　　)。
A．母公司所有者权益减少950万元
B．少数股东承担乙公司亏损950万元
C．母公司承担乙公司亏损2 450万元
D．少数股东权益的列报金额为-100万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：母公司所有者权益减少=3 500×70%=2 450(万元)，选项A错误;少数股东承担乙公司亏损=3 500×30%=1 050(万元)，选项B错误;母公司承担乙公司亏损=3 500×70%=2 450(万元)，选项C正确;少数股东权益的列报金额=950-1 050=-100(万元)，选项D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于借款费用，下列说法中不正确的有（　　）。
A．在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B．借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
C．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
D．专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A不正确；专门借款费用资本化金额应当以专门借款实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D不正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 接上题。F公司2016年度的稀释每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：稀释每股收益＝3566/[5840＋（1200－1200×4/10）×6/12]＝0.58（元）