(1)【◆题库问题◆】：[多选] 黄河公司对企业存货进行下列处理：①甲产品计提存货跌价准备时，借：资产减值损失贷：存货跌价准备；②乙产品2013年末原本账面价值100万，期末盘盈10万元，会计人员将乙产品的账面价值调整为110万元；③固定资产2013年年末原账面价值1600万元，期末发现一项固定资产盘盈，会计人员将其作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算；④丁投资者与公司签订合同，合同规定丁投资者投资一批存货，合同总价格为500万元，后经双方商定，认为该合同价格不公允，该批存货的账面价值为450万元，公允价值为420万元，企业会计人员按照公允价值420万元作为该批存货的入账价值，以上做法中，正确的有（）
A．①
B．②
C．③
D．④

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：计提存货跌价准备时，借：资产减值损失 贷：资产减值损失—存货减值损失，转回存货跌价准本时做相反记录，因此①做法正确；盘盈存货应按照其重置成本入账，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按照管理权限报经批准后，冲减当期管理费用，因此②做法正确；固定资产盘盈，应将其作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算，因此③做法正确；投资者投入存货的成本，应当按照投资合同和协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，在投资合同或协议约定的价格不公允的情况下，应当按照该项存货的公允价值作为其入账价值，因此④做法正确，因此应当选择ABCD。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的有（　）。
A．控制
B．共同控制
C．重大影响
D．无控制、共同控制和重大影响

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：按会计准则规定，成本法核算的长期股权投资的范围包括：企业对子公司的长期股权投资，选项A按成本法核算。企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算，选项B．C正确。企业对被投资单位无控制、共同控制或重大影响的，应该作为金融资产核算，选项D不符合条件。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。　　（1）2014年5月2日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。　　（2）2014年7月1日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：①A公司换出：②B公司换出：③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款500万元，置换日尚未支付。（3）A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为可供出售金融资产，原3%股权投资的账面价值为380万元（其中包括公允价值变动增加18.6万元）、公允价值为400万元。A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%股权，并由原权益法转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为1000万元（投资成本800万元、其他综合收益200万元）、公允价值为1500万元。甲公司2014年7月1日可辨认净资产的公允价值为15000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已使用2年，计提折旧40万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为400万元；按直线法计提折旧，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（4）B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于2014年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。（5）2014年7月20日，A公司向B公司支付银行存款500万元。（6）2014年9月10日A公司将其成本为18万元的商品以30万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。（7）2014年12月31日甲公司全年实现净利润400万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损100万元。（8）2014年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出600万元，写字楼预计尚可使用年限为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。（9）其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算2014年7月1日A公司换入对甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。（3）编制A公司2014年7月20日的会计分录。（4）编制A公司2014年12月31日有关长期股权投资的会计分录。（5）计算B公司2014年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。

【◆参考答案◆】：(1）换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝400＋4000＝4400（万元）　　换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝1000＋1500＝2500（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　4400　　　　　　　　　　——乙公司（投资成本）　2500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　380　　　　　　投资收益　　　　　　　　 （400－380）20　　　　　　长期股权投资——乙公司（投资成本）　　800　　　　　　　　　　　　——乙公司（其他综合收益）200　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　 5000　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 18.6　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 18.6　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 2900　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　100　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　　 60　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　 1000　　　　　　　　　　　　——土地使用权　　　　　 2060　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　100　　　　贷：营业外收入　　　（15000×30%－4400）100（2)　换入土地使用权的成本＝（4000＋1500－500）×3000/5000＝3000（万元）　　换入写字楼的成本＝（4000＋1500－500）×2000/5000＝2000（万元）　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　3000　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　2500　　　　　　　　　　　　——甲公司（损益调整）　　 400　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　80　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他权益变动）　20　　　　　　　　　　　　——乙公司　　　　　　　　 900　　　　　　投资收益 （4000－3000＋1500－900）1600　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　80　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 100(3)A公司2014年7月20日的会计分录　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500（4）甲公司调整后的净利润＝500－（400/8－200/10）÷2－（12－12/10×3/12）＝473.3（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　141.99　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　（473.3×30%）141.99（5）B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本＝2000＋600＋3000/40/12×6＝2637.5（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　（3000/40/12×6）37.5

【◆答案解析◆】：略。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] W公司2016年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为2016年资产负债表中流动性项目列报的有（　）。
A．已签订转让协议，将于2017年3月出售的账面价值为800万元的固定资产
B．将于2017年10月偿还的长期应付款3400万元
C．因可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税资产600万元，该项可供出售金融资产预计2017年6月处置
D．到期日为2017年8月1日的长期借款5000万元，W公司不能将该项借款自主展期，但在2016年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项D，对于资产负债表日起一年内到期的负债，企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报表批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应归类为流动负债。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。其他资料：下列公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9%，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。（1）2014年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行1500万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。B公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元。（2）A公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为3303万元（股本1500万元、资本公积800万元、其他综合收益100万元（全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益）、盈余公积300万元、未分配利润603万元），公允价值为6510万元（不含递延所得税资产和负债），其差额见下表（单位：万元）：（3）B公司2014年7月至12月实现净利润1250万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额100万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额20万元，当年其他所有者权益变动30万元（已考虑所得税影响），未发生其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为7953万元，其中2015年实现净利润3000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额250万元。（5）2016年3月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2016年3月31日评估价值12000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股600万股，按规定为每股20元，该并购事项于2016年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为12300万元。B公司个别财务报表中2016年上半年实现的净利润为2000万元，前年购入的可供出售金融资产于2016年5月全部出售。（1）确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。（2）编制A公司个别报表中2014年6月30日投资的会计分录。及A公司在购买日或合并日合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。（3）计算自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录。（4）计算2014年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。（5）确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2015年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 该项为非同一控制下企业合并。　　理由：A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。购买日为2014年6月30日，企业合并成本＝1500×3.5＝5250（万元）。 　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝6510－1207×25%－1500×25%－600×25%＋100×25%＝5708.25（万元） 　　合并商誉＝5250－5708.25×80%＝683.4（万元）（2）① A公司2014年6月30日个别报表中的会计分录： 　　借：长期股权投资　　　 5250 　　　　贷：股本　　　　　　　　　1500　　　　　　资本公积——股本溢价　3750 　　②A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录： 　　借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　无形资产　　　　　　　　 600 　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　 100　　　　　　递延所得税负债（3307×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　 2405.25 　　③A公司在2013年6月30日合并资产负债表中的抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积（800＋2405.25）3205.25 　　　　其他综合收益　　　　　　　　100 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　300 　　　　未分配利润　　　　　　　　　603 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 5250　　　　　　少数股东权益　（5708.25×20%）1141.65（3） 自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值 ＝5708.25＋（1250－1207×75%－1500/10/2×75%－600/10/2×75%＋100×75%）＋（100＋20＋30）＝6199.25（万元） 　　A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录： 　　①借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　　无形资产　　　　　　　　　 600 　　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　 100 　　　　　　递延所得税负债　（33070×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　 2405.25 　　②借：营业成本　　　　　　　　 1207 　　　　　管理费用　　　　　　　　 105 　　　　　预计负债　　　　　　　　 100 　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　 1207　　　　　　　固定资产　　　（1500/10/2）75 　　　　　　　无形资产　　　（600/10/2）30 　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　 100 　　③借：递延所得税负债 [（1207＋105）×25%]328 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 303 　　　　　　递延所得税资产　　　　　　（100×25%）25 　　④调整后的净利润＝1250－1207－105＋100＋303＝341（万元） 　　借：长期股权投资　　　　 392.8 　　　　贷：投资收益 （341×80%）272.8　　　　　　资本公积 （30×80%）24 　　　　　　其他综合收益（120×80%）96 　　⑤借：股本　　　　　　　 1500 　　　　　资本公积（800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　　其他综合收益 （100＋120）220 　　　　　盈余公积 （300＋125）425 　　　　　未分配利润 （603＋341－125）819 　　　　　商誉 （5642.8-6199.25×80%）683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　 （5250＋392.8）5642.8　　　　　　少数股东权益　　　　（6199.25×20%）1239.85 　　⑥借：投资收益 　　（341×80%）272.8 　　　　　少数股东损益　（341×20%）68.2 　　　　　未分配利润——年初　　　 603 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 125 　　　　　　未分配利润——年末　　　　　 819（4） B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值＝6199.25＋（3000－1500/10×75%－600/10×75%）＋250＝9291.75（万元）（5） 该合并为同一控制下企业合并。 　　理由：B公司和C公司在合并前后同受A公司控制。合并日为2016年6月30日。 　　B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值＝9291.75＋（2000－1500/10/2×75%－600/10/2×75%）－（100＋250）＋商誉683.4＝10863＋683.4＝11546.4（万元） 　　借：长期股权投资 （10863×80%＋683.4）9373.8 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 8773.8 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积 （800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　其他综合收益 （100＋100＋20＋250－350）120 　　　　盈余公积 （300＋125＋300＋200）925 　　　　未分配利润 　　　　（603＋341＋2842.5＋1921.25－125－300－200）5082.75 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 9373.8 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（10863×20%）2172.6

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2×16年有关职工薪酬的业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2×16年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2×16年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。（2）7月15日甲公司将其生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台，每台成本为1.8万元，每台售价（等于计税价格）为2万元。甲公司2×16年计入管理费用的金额为（　　）万元。
A．200
B．674
C．166.8
D．160

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司2×16年计入管理费用的金额=（140×20-80×20）÷10+20×2×（1+17%）=166.8（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司拥有方圆公司20%的股权，将其作为长期股权投资核算，方圆公司是非上市股份公司，因此其股票不存在公开交易的市场和报价，2015年12月31日长江公司在确定所持方圆公司股票的价值时决定采用市场乘数法。选择的可供比较企业的各项财务指标如下：方圆公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业，可比企业的盈利能力不固定，且折旧政策均一致。假设方圆公司净利润为400万元，净资产为2000万元，税息折旧及摊销前的利润为500万元，流动性折价为25%，长江公司持有方圆公司20%股权的公允价值为（　）。
A．894万元
B．883.5万元
C．1117.5万元
D．1192万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：根据方圆公司净资产得出方圆公司的市价＝2 000×2.98＝5960（万元），扣除流动性折价之后，方圆公司的净资产市价＝5960×（1－25%）＝4470（万元），因此长江公司持有的股权公允价值＝4470×20%＝894（万元）（由于长江公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业。可比企业盈利能力不固定，且折旧政策均一致，所以适用于采用市净率作为计算基础。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是(　　)。
A．在建工程试运行收入
B．建造期间工程物资盘盈净收益
C．建造期间工程物资盘亏净损失
D．为在建工程项目取得的财政专项补贴

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年1月1日，甲公司以增发1 00万股普通股（每股市价1.6元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用8万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 60万元，公允价值为1 80万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为30万元，公允价值为50万元。甲公司与W公司不具有关联方关系且该项合并满足免税合并的条件。该项企业合并合并财务报表形成的商誉为（　　）万元。
A．16
B．-16
C．20
D．-20

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为50万元，计税基础为30万元，应确认递延所得税负债=（50-30）×25%=5（万元）。合并成本=1 00×1.6=1 60（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1 80-5=1 75（万元），合并商誉=1 60-1 75×80%=20（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列费用中，不应当作为管理费用核算的是（　）。
A．企业筹建期间开办费
B．扩大商品销售相关的业务招待费
C．矿产资源补偿费
D．公司广告费用

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，应计入销售费用。