(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。2013年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与其100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且甲公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2013年至2016年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2013年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项10000万元，作为库存股待行权时使用，假定不考虑其他因素。（2）2013年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为14元。（3）2014年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为16元。（4）2015年，甲公司有3名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。（5）2016年3月，91名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4550万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：①2013年 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3680 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　3680 ②2014年 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3760 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　3760 ③2015年 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　3480

【◆答案解析◆】：①2013年应确认的费用=（100-4-4）×10×12×1/3=3680（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3680　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　3680②2014年应确认的费用=（100-4-2-1）×10×12×2/3-3680=3760（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3760　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　3760③2015年应确认的费用=（100-4-2-3）×10×12-3680-3760=3480（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　3480

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2015年合并财务报表的相关调整抵销分录。新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　 200　 贷：资本公积 　　 200借：管理费用　　　 20　 贷：固定资产——累计折旧　 20借：无形资产——原价　 100　 贷：资本公积 100借：管理费用　　　　 20　 贷：无形资产——累计摊销 20②编制2015年内部交易的抵销分录借：营业收入　 750　 贷：营业成本　 750借：营业成本　 180　 贷：存货　 180③按权益法调整长期股权投资对2015年大海公司分配现金股利事项进行调整借：投资收益　 80　 贷：长期股权投资　　 80经调整后大海公司2015年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。2015年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资　 320　 贷：投资收益　 320对大海公司产生其他综合收益进行调整借：长期股权投资　　 160　 贷：其他综合收益　 160调整后的长期股权投资账面余额=6 600-80+320+160=7 000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　 5 000　　　　　 资本公积 　　 1 000　　 其他综合收益　 200　　 盈余公积——年初　　 200　　　　　　 ——本年　　 62　　 未分配利润——年末　 2 038　　 商誉　　　　　 200　 贷：长期股权投资　　　　 7 000　　　 少数股东权益　　　　　 1 700⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　 320　　 少数股东损益　　　　　　　　　80　　 未分配利润——年初　　　　 1 800　 贷：提取盈余公积　　　　 62　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　 100　　　 未分配利润——年末　　　　　　 2 038

【◆答案解析◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录△调整固定资产价值：借：固定资产——原价　　　　200【500-300】　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 200△按公允价值补提折旧：借：管理费用　　　　　　　　 20【200/10】　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　 20△调整无形资产价值：借：无形资产——原价　　　 100【300-200】　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　100△按公允价值补提摊销：借：管理费用　　　　　　　　20【100/5】　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　 20②编制2015年内部交易的抵销分录借：营业收入　　　　　　　 750【内部销售价=100×7.5】　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　750借：营业成本　　　　　　 180【未实现内部交易损益=（100-40）×（7.5-4.5）】　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　180③按权益法调整长期股权投资△对2015年子公司（大海公司）分配现金股利事项进行调整：借：投资收益　　　　　　　　80【100×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　80△经调整后大海公司2015年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。△2015年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资　　　　　 320　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 320△对大海公司产生其他综合收益进行调整：借：长期股权投资　　　　　 160【200×80%】　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　 5 000　　资本公积 　　　　1 000【700+200+100】　　其他综合收益　　　　　　　200　　盈余公积——年初　　　　 200　　　　　　——本年　　　　　 62【620×10%】　　未分配利润——年末　　　2 038 【年初未分配利润1800+年末调整后净利润400-子公司提取盈余公积62-对外分配现金股利100】　　商誉　　　　　　　　　　　200【6600-8000×80%】　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　　　　　【（5000+1000+200+200+62+2038）×20%】⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　320【子公司调整后净利润400×80%】　　少数股东损益　　　　　　　 80【400×20%】　　未分配利润——年初　　　 1800　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　62　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　 100　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　 2038

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制发生清理费用时的会计分录。2014年4月16日，甲事业单位一项固定资产使用期满，予以报废。该项固定资产账面余额为400 000元，按财务制度相关规定，该类固定资产不计提折旧。报经批准予以处置时，甲事业单位以银行存款支付清理费用10 000元，并收到残料变价收入15 000元，根据国家相关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，完成以下各题。

【◆参考答案◆】：借：待处置资产损溢 10 000　　 贷：银行存款 10 000

【◆答案解析◆】： 固定资产处置发生的清理费用计入“待处理资产损溢”科目的借方。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 财政补助结转结余和非财政补助结转结余会计处理相同。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 财政补助结转结余和非财政补助结转结余会计处理不同，财政补助结转结余设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算；非财政补助结转结余设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。 因此，本题表述错误

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 在权益法下，当被投资企业发生亏损时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业发生盈利时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额并确认为投资收益。　　　　　（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：权益法下，当被投资企业发生亏损时，投资企业也需要进行相应的处理。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。
A．0
B．50
C．60
D．110

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 企业发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。 本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为发行收款价格950万元，权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 年度终了，事业结余和经营结余科目均不能有余额。(　　)
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：对于经营结余，年度终了转账后应无余额。但如为亏损不予结转，则有余额。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制DUIA公司上述交易的账务处理；DUIA公司和HAPPY公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2016年9月1日，双方达成协议，DUIA公司以其一批库存商品和生产经营过程中使用的机器设备换取HAPPY公司的一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产。具体资料如下：（1）DUIA公司换出库存商品的账面价值为480 000元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为500 000元（不含增值税）；换出机器设备系2005年1月1日购入，其账面原价为250 000元，已计提折旧50 000元，已计提减值准备25 000元，当日的公允价值为150 000元；另收取银行存款138 500元。（2）HAPPY公司换出在建生产用厂房的账面价值为225 000元，公允价值为200 000元；换出可供出售金融资产的成本为300 000元，公允价值变动借方金额为30 000元，当日的公允价值为400 000元；（3）该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，相关手续于当日办理完毕。其他相关资料：（1）销售商品、固定资产（动产）适用的增值税税率为17%，销售固定资产（不动产）适用的增值税税率为11%；（2）不考虑其他相关因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：DUIA公司从HAPPY公司收取的银行存款138 500元，其中包括换出资产高于换入资产的公允价值差额50 000元，以及换出资产销项数额110 500元与进项税额22 000元的差额88 500元。DUIA公司换入资产的入账价值总额=500 000+150 000-50 000=600 000（元），其中：换入在建工程的入账价值=600 000×200 000/（200 000+400 000）=200 000（元），换入可供出售金融资产的入账价值=600 000×400 000/（200 000+400 000）=400 000（元）。分录为：借：固定资产清理 175 000 累计折旧 50 000 固定资产减值准备 25 000 贷：固定资产 250 000借：可供出售金融资产——成本 400 000 在建工程——厂房 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 22 000 营业外支出——处置非流动资产损失 25 000 银行存款 138 500 贷：固定资产清理 175 000 主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110 500借：主营业务成本 480 000 贷：库存商品 480 000

【◆答案解析◆】： 非货币性资产交换有时涉及多项资产，在此过程中，还可能涉及补价。与单项非货币性资产交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，也应当首先确定换入资产成本的计量基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额。在确定各项换入资产的成本时，则应当分别不同情况处理。（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产中，属于本企业资产的有（　）
A．盘盈的固定资产 
B．经营租赁方式租出设备 
C．融资租入设备 
D．盘亏的存货

【◆参考答案◆】： A B C

【◆答案解析◆】：选项D，盘亏的存货不能再给企业带来经济利益的流入，不再符合资产的定义，不属于企业的资产。